Chuyờn đề thực tập chuyờn ngành                      GVHD: Th. S Bựi Thị Minh Hải

MỤC LỤC

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT

DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU

MỤC LỤC              1

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT              11

LỜI NểI ĐẦU              13

CHƯƠNG I:              14

THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG QUY TRốNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CễNG TY TNHH KIỂM TOÁN VFA THỰC HIỆN              14

1. 1 Mục tiờu kiểm toỏn khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chínhdo Công ty TNHH Kiểm toán VFA thực hiện              14

Biểu số 1. 1: Mục tiờu kiểm toỏn khoản mục hàng tồn kho              15

1. 2 Đặc điểm kế toỏn khoản mục hàng tồn kho ở khách hàng kiểm toán có ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH Kiểm toán VFA thực hiện              16

1. 2. 1 Đặc điểm chung về khoản mục hàng tồn kho              16

1. 2. 2 Đặc điểm kế toỏn hàng tồn kho ảnh hưởng đến kiểm toỏn              17

Trong bài chuyên đề này, em xin phép được trích dẫn ra 2 khách hàng cụ thể trong những cuộc kiểm toán của công ty TNHH kiểm toán VFA. Bao gồm:              17

- Công ty A là Công ty Cổ phần trực thuộc Tổng Công ty Sông Hồng. Đây là một doanh nghiệp chuyên về sản xuất nhôm thanh định hình.              17

- Công ty B là doanh nghiệp nhà nước có vốn đầu tư nước ngoài hoạt động trên các lĩnh vực: Sản xuất, kinh doanh điện tử, thương mại, xây dựng và quản lý các công trình hạ tầng.              17

1.2.2. 1 Về nguyờn tắc kế toỏn.              17

Kế toán hàng tồn kho ở cả 2 công ty A & B đều tuân theo những nguyên tắc cơ bản của kế toán như:              17

1.2.2.2 Về tổ chức chứng từ kế toỏn              18

Sơ đồ 1.1: Quy trình luân chuyển chứng từ nhập kho tại Công ty A              18

Sơ đồ 1.2: Quy trình luân chuyển chứng từ xuất kho tại Công ty A              18

Sơ đồ 1.3: Quy trình luân chuyển chứng từ xuất bán hàng húa, thành phẩm tại Công ty A              19

1. 2. 2. 3 Về tổ chức tài khoản kế toỏn              20

Tại Công ty A:              20

1.2.2. 4Về phương pháp tính giá.              20

Công ty A:              20

Tính giá theo phương pháp: Nhập trước xuất trước.              20

Phương phỏp tổng hợp: Kờ khai thường xuyờn              20

Công ty B:              20

Tính giá theo phương pháp bình quân gia quyền              20

Phương phỏp tổng hợp: Kờ khai thường xuyờn.              21

1. 3 Quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH Kiểm toán VFA thực hiện              21

1. 3. 1 Chuẩn bị kiểm toỏn              21

1.3.1.1              Chuẩn bị kế hoạch kiểm toỏn              21

1.3.1.2              Lập kế hoạch tổng thể              22

Bảng số 1.1: Thực hiện thủ tục phừn tớch tại khỏch hàng A              25

(Trích Giấy tờ làm việc của kiểm toỏn viờn)              25

Bảng số 1.2: Thực hiện thủ tục phừn tớch tại khỏch hàng B              27

(Trích Giấy tờ làm việc của kiểm toỏn viờn)              27

Công tác hạch toán hàng tồn kho: Giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ được tính theo giá nguyên vật liệu chính.              31

Tính giá theo phương pháp: Nhập trước xuất trước.              31

Phương phỏp tổng hợp: Kờ khai thường xuyờn              31

1.3.2.Thực hiện kiểm toỏn              33

1. 3. 2. 1Thực hiện thử nghiệm kiểm soỏt              34

1. 3. 2. 2 Thực hiện thủ tục phừn tớch              36

1. 3. 2. 3Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiếtThực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết              37

Sơ đồ 1. 4 : Quy trình đối chiếu, kiểm tra sổ sách chứng từ HTK              38

·              Lập bảng tổng hợp về hàng tồn kho, đối chiếu số dư cuối kỳ              39

Bảng số 1. 5 : Kiểm tra số dư tài khoản HTK tại công ty A              40

Khoản mục              40

Dư đầu kỳ              40

Phát sinh trong kỳ              40

Dư cuối kỳ              40

Nợ              40

Có              40

Nợ              40

Có              40

Nợ              40

Có              40

NVL              40

2.197.373.629              40

321.587.321.884              40

308.853.776.267              40

44.930.919.246              40

CPSXKDDD              40

1.244.740.729              40

357.890.830.972              40

352.164.338.927              40

6.971.232.774              40

Thành phẩm              40

CCDC              40

Hàng hóa              40

Hàng gửi bán              40

14.362.692.459              40

350.473.013.502              40

13.021.282.975              40

45.156.932.834              40

80.508.090.578              40

362.558.780.472              40

13.370.511.819              40

35.585.940.860              40

81.997.365.225              40

2.276.925.489              40

1.393.943.582              40

12.047.775.957              40

635.966.704              40

Tổng ( ** )              40

24.150.004.577              40

P              40

*              40

*              40

PP              40

P : Đó đối chiếu khớp với bỏo cỏo kiểm toỏn năm trước              41

*     : Đó đối chiếu khớp với bảng cừn đối số phỏt sinh              41

PP : Đó đối chiếu khớp với bảng cừn đối số phỏt sinh              41

** : Đã kiểm tra cộng dồn đúng              41

Số liệu phỏt sinh tăng, giảm được lấy từ Bảng cừn đối phỏt sinh, Bảng tổng hợp chi tiết nguyờn vật liệu, sổ cỏi cỏc tài khoản 152, 621, 627,...              41

Kết luận: Việc hạch toán hàng tồn kho trên các tài khoản 152, 153, 154, 155... và sổ tổng hợp, sổ chi tiết được cộng dồn chính xác. Số liệu đầu kỳ và cuối kỳ khớp đúng với Bảng cân đối của công ty.              41

Bảng số 1.6 : Kiểm tra số dư tài khoản HTK tại công ty B              42

(trích giấy tờ làm việc của kiểm toán viên)              42

Khoản mục              42

Dư đầu kỳ              42

Phát sinh trong kỳ              42

Dư cuối kỳ              42

Nợ              42

Có              42

Nợ              42

Có              42

Nợ              42

Có              42

NVL              42

3.740.835.535              42

93.927.166.889              42

94.316.989.049              42

3.351.013.375              42

CPSXKDDD              42

4.939.509.967              42

63.767.255.078              42

63.432.822.601              42

5.273.942.444              42

Thành phẩm              42

CCDC              42

Hàng hóa              42

1.234.496.798              42

149.403.476              42

2.608.291.822              42

20.627.982.007              42

221.000.475              42

6.337.646.203              42

4.911.015.628              42

214.436.206              42

1.637.462.165              42

16.951.463.177              42

155.967.745              42

7.308.475.860              42

Tổng ( ** )              42

12.672.537.598              42

184.881.050.653              42

164.512.725.649              42

33.040.862.602              42

P              42

*              42

*              42

PP              42

P : Đó đối chiếu khớp với bỏo cỏo kiểm toỏn năm trước              43

*     : Đó đối chiếu khớp với bảng cừn đối số phỏt sinh              43

PP : Đó đối chiếu khớp với bảng cừn đối số phỏt sinh              43

** : Đã kiểm tra cộng dồn đúng              43

Doanh nghiệp đã tiến hành kiểm kê vào thời điểm 31/12/2009. Kết quả được ghi trong báo cáo tài chính 2009. Kiểm toán viên đối chiếu thấy không có chênh lệch.              43

Kết luận: Việc hạch toán hàng tồn kho trên các tài khoản 152, 153, 154, 155... và sổ tổng hợp, sổ chi tiết được cộng dồn chính xác. Số liệu đầu kỳ và cuối kỳ khớp đúng với Bảng cân đối của công ty.              43

Bảng số 1. 7: Kiểm tra số dư tài khoản 152              44

Tháng              44

Dư đầu kỳ              44

Phát sinh trong kỳ              44

Dư cuối kỳ              44

Đối chiếu              44

Nợ              44

Có              44

Nợ              44

Có              44

Nợ              44

1              44

2.197.373.629              44

13.615.857.252              44

7.077.928.088              44

8.735.302.793              44

2              44

8.735.302.793              44

16.608.961.315              44

17.590.824.771              44

7.213.439.337              44

3              44

7.213.439.337              44

21.670.226.876              44

19.917.632.313              44

8.966.033.900              44

4              44

8.966.033.900              44

28.249.633.098              44

19.333.911.709              44

17.881.755.289              44

5              44

17.881.755.289              44

28.425.965.422              44

24.298.973.309              44

22.008.747.402              44

6              44

22.008.747.402              44

32.294.223.530              44

24.076.282.895              44

33.226.688.037              44

7              44

33.226.688.037              44

18.191.393.671              44

28.411.160.645              44

24.006.921.063              44

8              44

24.006.921.063              44

37.592.112.090              44

32.217.969.816              44

29.382.063.337              44

9              44

29.382.063.337              44

31.191.071.263              44

30.660.305.700              44

29.921.828.900              44

10              44

29.921.828.900              44

38.116.032.004              44

36.497.668.185              44

31.531.192.719              44

11              44

31.531.192.719              44

52.845.652.792              44

34.617.123.160              44

49.759.722.351              44

12              44

49.759.722.351              44

30.325.192.571              44

35.153.995.676              44

44.930.919.246              44

Tổng              44

351.587.321.884              44

308.853.776.267              44

Bảng số1.8: Kiểm tra tính có thực của các nghiệp vụ phát sinh              46

Bảng số 1.9: Kiểm tra tính có thực của các nghiệp vụ phát sinh              48

Bảng số 1.10: Kiểm tra tính có thực của các nghiệp vụ phát sinh              50

Bảng số 1.11: Kiểm tra tính có thực của các nghiệp vụ phát sinh              52

Bảng số 1.13: Kết thúc kiểm toán              59

Bảng số 1. 14: Kết thúc kiểm toán              60

·              So sánh trình tự kiểm toán hàng tồn kho tại hai khỏch hàng A và B              61

CHƯƠNG II:              62

NHẬN XẫT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRINH KIỂM TOÁN CHU TRốNH HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CễNG TY TNHH KIỂM TOÁN              62

VFA THỰC HIỆN              62

2. 1 Nhận xét về thực trạng quy trình kiểm toỏn khoản mục Hàng tồn kho trong   kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán VFA thực hiện              62

2. 1. 1 Những ưu điểm trong thực tế              62

·              Đánh giá tổ chức công tác kiểm toán chu trình hàng tồn kho              63

-              Về chuẩn bị kiểm toỏn              63

-              Về thực hành kiểm toỏn              63

-              Về giai đoạn kết thúc kiểm toỏn              64

2.1.2.Những tồn tại cần khắc phục              64

2.2.Các giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán VFA thực hiện              65

KẾT LUẬN              69

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO              70

Trần Xuừn Khỏnh                                                                       Lớp: Kiểm toỏn 48C