Chuyên đề thực tập chuyên ngành                      GVHD: Th. S Bựi Thị Minh Hải

MỤC LỤC

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT

DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU

MỤC LỤC              1

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT              11

LỜI NểI ĐẦU              13

CHƯƠNG I:              14

THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG QUY TRèNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CễNG TY TNHH KIỂM TOÁN VFA THỰC HIỆN              14

1. 1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chínhdo Công ty TNHH Kiểm toán VFA thực hiện              14

Biểu số 1. 1: Mục tiêu kiểm toán khoản mục hàng tồn kho              15

1. 2 Đặc điểm kế toán khoản mục hàng tồn kho ở khách hàng kiểm toán có ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH Kiểm toán VFA thực hiện              16

1. 2. 1 Đặc điểm chung về khoản mục hàng tồn kho              16

1. 2. 2 Đặc điểm kế toán hàng tồn kho ảnh hưởng đến kiểm toán              17

Trong bài chuyên đề này, em xin phép được trích dẫn ra 2 khách hàng cụ thể trong những cuộc kiểm toán của công ty TNHH kiểm toán VFA. Bao gồm:              17

- Công ty A là Công ty Cổ phần trực thuộc Tổng Công ty Sông Hồng. Đây là một doanh nghiệp chuyên về sản xuất nhôm thanh định hình.              17

- Công ty B là doanh nghiệp nhà nước có vốn đầu tư nước ngoài hoạt động trên các lĩnh vực: Sản xuất, kinh doanh điện tử, thương mại, xây dựng và quản lý các công trình hạ tầng.              17

1.2.2. 1 Về nguyên tắc kế toán.              17

Kế toán hàng tồn kho ở cả 2 công ty A & B đều tuân theo những nguyên tắc cơ bản của kế toán như:              17

1.2.2.2 Về tổ chức chứng từ kế toán              18

Sơ đồ 1.1: Quy trình luân chuyển chứng từ nhập kho tại Công ty A              18

Sơ đồ 1.2: Quy trình luân chuyển chứng từ xuất kho tại Công ty A              18

Sơ đồ 1.3: Quy trình luân chuyển chứng từ xuất bán hàng húa, thành phẩm tại Công ty A              19

1. 2. 2. 3 Về tổ chức tài khoản kế toán              20

Tại Công ty A:              20

1.2.2. 4Về phương pháp tính giá.              20

Công ty A:              20

Tính giá theo phương pháp: Nhập trước xuất trước.              20

Phương pháp tổng hợp: Kê khai thường xuyên              20

Công ty B:              20

Tính giá theo phương pháp bình quân gia quyền              20

Phương pháp tổng hợp: Kê khai thường xuyên.              21

1. 3 Quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH Kiểm toán VFA thực hiện              21

1. 3. 1 Chuẩn bị kiểm toán              21

1.3.1.1              Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán              21

1.3.1.2              Lập kế hoạch tổng thể              22

Bảng số 1.1: Thực hiện thủ tục phân tích tại khách hàng A              25

(Trích Giấy tờ làm việc của kiểm toán viên)              25

Bảng số 1.2: Thực hiện thủ tục phân tích tại khách hàng B              27

(Trích Giấy tờ làm việc của kiểm toán viên)              27

Công tác hạch toán hàng tồn kho: Giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ được tính theo giá nguyên vật liệu chính.              31

Tính giá theo phương pháp: Nhập trước xuất trước.              31

Phương pháp tổng hợp: Kê khai thường xuyên              31

1.3.2.Thực hiện kiểm toán              33

1. 3. 2. 1Thực hiện thử nghiệm kiểm soát              34

1. 3. 2. 2 Thực hiện thủ tục phân tích              36

1. 3. 2. 3Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết              36

Sơ đồ 1. 4 : Quy trình đối chiếu, kiểm tra sổ sách chứng từ HTK              37

·              Lập bảng tổng hợp về hàng tồn kho, đối chiếu số dư cuối kỳ              38

Bảng số 1. 5 : Kiểm tra số dư tài khoản HTK tại công ty A              39

Khoản mục              39

Dư đầu kỳ              39

Phát sinh trong kỳ              39

Dư cuối kỳ              39

Nợ              39

Có              39

Nợ              39

Có              39

Nợ              39

Có              39

NVL              39

2.197.373.629              39

321.587.321.884              39

308.853.776.267              39

44.930.919.246              39

CPSXKDDD              39

1.244.740.729              39

357.890.830.972              39

352.164.338.927              39

6.971.232.774              39

Thành phẩm              39

CCDC              39

Hàng hóa              39

Hàng gửi bán              39

14.362.692.459              39

350.473.013.502              39

13.021.282.975              39

45.156.932.834              39

80.508.090.578              39

362.558.780.472              39

13.370.511.819              39

35.585.940.860              39

81.997.365.225              39

2.276.925.489              39

1.393.943.582              39

12.047.775.957              39

635.966.704              39

Tổng ( ** )              39

24.150.004.577              39

P              39

*              39

*              39

PP              39

P : Đã đối chiếu khớp với báo cáo kiểm toán năm trước              40

*     : Đã đối chiếu khớp với bảng cân đối số phát sinh              40

PP : Đã đối chiếu khớp với bảng cân đối số phát sinh              40

** : Đã kiểm tra cộng dồn đúng              40

Số liệu phát sinh tăng, giảm được lấy từ Bảng cân đối phát sinh, Bảng tổng hợp chi tiết nguyên vật liệu, sổ cái các tài khoản 152, 621, 627,...              40

Kết luận: Việc hạch toán hàng tồn kho trên các tài khoản 152, 153, 154, 155... và sổ tổng hợp, sổ chi tiết được cộng dồn chính xác. Số liệu đầu kỳ và cuối kỳ khớp đúng với Bảng cân đối của công ty.              40

Bảng số 1.6 : Kiểm tra số dư tài khoản HTK tại công ty B              41

(trích giấy tờ làm việc của kiểm toán viên)              41

Khoản mục              41

Dư đầu kỳ              41

Phát sinh trong kỳ              41

Dư cuối kỳ              41

Nợ              41

Có              41

Nợ              41

Có              41

Nợ              41

Có              41

NVL              41

3.740.835.535              41

93.927.166.889              41

94.316.989.049              41

3.351.013.375              41

CPSXKDDD              41

4.939.509.967              41

63.767.255.078              41

63.432.822.601              41

5.273.942.444              41

Thành phẩm              41

CCDC              41

Hàng hóa              41

1.234.496.798              41

149.403.476              41

2.608.291.822              41

20.627.982.007              41

221.000.475              41

6.337.646.203              41

4.911.015.628              41

214.436.206              41

1.637.462.165              41

16.951.463.177              41

155.967.745              41

7.308.475.860              41

Tổng ( ** )              41

12.672.537.598              41

184.881.050.653              41

164.512.725.649              41

33.040.862.602              41

P              41

*              41

*              41

PP              41

P : Đã đối chiếu khớp với báo cáo kiểm toán năm trước              42

*     : Đã đối chiếu khớp với bảng cân đối số phát sinh              42

PP : Đã đối chiếu khớp với bảng cân đối số phát sinh              42

** : Đã kiểm tra cộng dồn đúng              42

Doanh nghiệp đã tiến hành kiểm kê vào thời điểm 31/12/2009. Kết quả được ghi trong báo cáo tài chính 2009. Kiểm toán viên đối chiếu thấy không có chênh lệch.              42

Kết luận: Việc hạch toán hàng tồn kho trên các tài khoản 152, 153, 154, 155... và sổ tổng hợp, sổ chi tiết được cộng dồn chính xác. Số liệu đầu kỳ và cuối kỳ khớp đúng với Bảng cân đối của công ty.              42

Bảng số 1. 7: Kiểm tra số dư tài khoản 152              43

Tháng              43

Dư đầu kỳ              43

Phát sinh trong kỳ              43

Dư cuối kỳ              43

Đối chiếu              43

Nợ              43

Có              43

Nợ              43

Có              43

Nợ              43

1              43

2.197.373.629              43

13.615.857.252              43

7.077.928.088              43

8.735.302.793              43

2              43

8.735.302.793              43

16.608.961.315              43

17.590.824.771              43

7.213.439.337              43

3              43

7.213.439.337              43

21.670.226.876              43

19.917.632.313              43

8.966.033.900              43

4              43

8.966.033.900              43

28.249.633.098              43

19.333.911.709              43

17.881.755.289              43

5              43

17.881.755.289              43

28.425.965.422              43

24.298.973.309              43

22.008.747.402              43

6              43

22.008.747.402              43

32.294.223.530              43

24.076.282.895              43

33.226.688.037              43

7              43

33.226.688.037              43

18.191.393.671              43

28.411.160.645              43

24.006.921.063              43

8              43

24.006.921.063              43

37.592.112.090              43

32.217.969.816              43

29.382.063.337              43

9              43

29.382.063.337              43

31.191.071.263              43

30.660.305.700              43

29.921.828.900              43

10              43

29.921.828.900              43

38.116.032.004              43

36.497.668.185              43

31.531.192.719              43

11              43

31.531.192.719              43

52.845.652.792              43

34.617.123.160              43

49.759.722.351              43

12              43

49.759.722.351              43

30.325.192.571              43

35.153.995.676              43

44.930.919.246              43

Tổng              43

351.587.321.884              43

308.853.776.267              43

Bảng số1.8: Kiểm tra tính có thực của các nghiệp vụ phát sinh              45

Bảng số 1.9: Kiểm tra tính có thực của các nghiệp vụ phát sinh              47

Bảng số 1.10: Kiểm tra tính có thực của các nghiệp vụ phát sinh              49

Bảng số 1.11: Kiểm tra tính có thực của các nghiệp vụ phát sinh              51

Bảng số 1.13: Kết thúc kiểm toán              58

Bảng số 1. 14: Kết thúc kiểm toán              59

·              So sánh trình tự kiểm toán hàng tồn kho tại hai khách hàng A và B              60

CHƯƠNG II:              61

NHẬN XẫT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRINH KIỂM TOÁN CHU TRèNH HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CễNG TY TNHH KIỂM TOÁN              61

VFA THỰC HIỆN              61

2. 1 Nhận xét về thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục Hàng tồn kho trong   kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán VFA thực hiện              61

2. 1. 1 Những ưu điểm trong thực tế              61

·              Đánh giá tổ chức công tác kiểm toán chu trình hàng tồn kho              62

-              Về chuẩn bị kiểm toán              62

-              Về thực hành kiểm toán              62

-              Về giai đoạn kết thúc kiểm toán              63

2.1.2.Những tồn tại cần khắc phục              63

2.2.Các giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán VFA thực hiện              64

KẾT LUẬN              68

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO              69

Trần Xuân Khánh                                                                       Lớp: Kiểm toán 48C