Chuyên đề thực tập tốt nghiệp                         GVHD: PGS. TS Đinh Trọng Hanh

MỤC LỤC

DANH MỤC Kí HIỆU VIẾT TẮT              5

STT              5

Ký hiệu viết tắt              5

Diễn giải              5

1              5

AVA              5

Công ty TNHH Tư vấn kế toán và Kiểm toán              5

Việt Nam              5

2              5

BCTC              5

Báo cáo tài chính              5

3              5

KTV              5

KTV              5

4              5

TTPT              5

Thủ tục phân tích              5

LỜI MỞ ĐẦU              7

Ngoài phần mở đầu, kết luận và phụ lục, chuyên đề bao gồm 2 chương              8

CHƯƠNG I: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CễNG TY AVA THỰC HIỆN              8

CHƯƠNG II: NHẬN XẫT VÀ KIẾN NGHỊ VỀ VIỆC VẬN DỤNG CÁC THỦ TỤC PHÂN TÍCH KHI THỰC HIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CễNG TY AVA THỰC HIỆN              8

CHƯƠNG 1              8

THỰC TRẠNG VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CễNG TY AVA THỰC HIỆN              9

1. 1Đặc điểm kế toán khoản mục doanh thu              9

1.1. 1Mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện              10

1.1.3 Tài khoản và sổ sách kế toán sử dụng              11

1.1.4. Quy định về hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.              12

1.1.5. KSNB đối với khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ              13

1.1.6 Rủi ro kiểm toán liên quan đến khoản mục doanh thu              14

1. 2 Thực trạng vận dụng thủ tục phân tích với kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính              15

1. 2. 1Thủ tục phân tích trong thực hiện kiểm toán khoản mục doanh thu trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán              16

1. 2. 1. 1 Mục tiêu              16

1. 2. 1. 2 Phương pháp áp dụng thủ tục phân tích              16

1. 2. 1. 3 Thủ tục phân tích trong thực hiện kiểm toán khoản mục doanh thu tại công ty ABC trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán.              20

Biểu1.1:Bảng phân tích tổng thể các khoản mục              21

1. 2. 1. 4 Thủ tục phân tích trong thực hiển kiểm toán khoản mục doanh thu tại công ty XYZ trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán              23

Biểu1.2: Bảng phân tích tổng thể các khoản mục              23

1. 2. 1. 5 Đánh giá mức độ trọng yếu (PM) và giá trị trọng yếu chi tiết (MP)              25

Biểu 1. 3. Hướng dẫn ước lượng tính trọng yếu của AVA              25

Biểu 1. 4: Bảng tính mức trọng yếu              26

Biểu 1. 5: Bảng tính mức trọng yếu              27

Đánh giá mức độ rủi ro kiểm toán              28

Biểu 1. 6: Bảng câu hỏi thiết kế các thủ tục kiểm toán chi tiết đối với khoản mục doanh thu              29

Kiểm tra chính sách ghi nhận doanh thu              30

Kiểm tra doanh thu              30

Kiểm tra hàng bán bị trả lại              32

Kiểm tra việc trình bày doanh thu              32

Kiểm tra tính đúng kỳ của doanh thu: Late cutoff              32

Kiểm tra doanh thu bằng ngoại tệ              33

1. 2. 2 Thực trạng vận dụng thủ tục phân tích kiểm toán khoản mục doanh thu trong giai đoạn thực hiện kiểm toán              33

1. 2. 2. 1 Mục tiêu              33

1. 2. 2. 2 Phương pháp tiến hành thủ tục phân tích              33

1. 2. 2. 3 Thủ tục phân tích trong giai đoạn thực hiện kiểm toán tại công ty ABC              36

Biểu 1. 7: Tỷ lệ lợi nhuận gộp của công ty ABC trong năm 2009              37

Biểu 1. 8:Giấy tờ làm việc về so sánh tỷ lệ lãi gộp theo dòng sản phẩm của công ty ABC với số liệu ước tính của KTV              38

Cần nhấn mạnh rằng việc so sánh tỷ lệ lãi gộp của khách hàng với dữ liệu ước tính được xây dựng dựa trên các số liệu tài chính của đơn vị và số liệu bình quân ngành sẽ cung cấp cho KTV một cách nhìn tổng quát về tình hình hoạt động kinh doanh của khách hàng. Thông thường khách hàng có vị trí trung bình trên thị trường và tỷ lệ lãi gộp của khách hàng xấp xỉ số liệu bình quân ngành, vì vậy các số liệu dự tính của KTV bao giờ cũng được xây dựng sát với số liệu này.              39

Biểu 1.9: So sánh doanh thu thực tế với doanh thu dự kiến              40

Biểu 1. 10 So sánh giá vốn hàng bán thực tế với số liệu dự kiến              41

1. 2. 2. 4. Thủ tục phân tích trong giai đoạn thực hiện kiểm toán tại công ty XYZ              42

a) Phân tích sự biến động của doanh thu theo từng quý              42

Doanh thu là khoản mục thường dễ xảy ra các sai phạm như khai khống hoặc khai thiếu, đặc biệt là trong trường hợp cần phải đạt được lợi nhuận theo kế hoạch đã được lập thì việc này rõ ràng sẽ gây ra sức ép cho ban giám đốc, do đó trong những tháng có doanh thu biến động bất thường thường sẽ ẩn chứa khả năng sai phạm cao khi kiểm toán khoản mục doanh thu. Chính vì vậy KTV cần phải thực hiện thủ tục phân tích này.              42

Thủ tục phân tích này đóng vai trò quan trọng trong việc lý giải có hay không sự chênh lệch doanh thu tại công ty Cổ phần Sản xuất và Thương mại XYZ. KTV quyết định thực hiện thêm các thủ tục kiểm tra chi tiết để có được bằng chứng kiểm toán thích hợp. Thủ tục phân tích này khá đơn giản nhưng hiệu quả. KTV cần thu thập các báo cáo về doanh thu theo từng quý của đơn vị để thực hiện việc tính toán và so sánh. Thông thường phương pháp này sẽ phải chi tiết đến theo từng tháng, nhưng do đặc thù tại Công ty Cổ phần Sản xuất và Thương mại XYZ là lập các báo cáo này theo quý, do đó KTV sẽ phải lập bảng so sánh theo quý.              42

Biểu 1. 11: Bảng phân tích doanh thu và giá vốn theo quý              42

1. 2. 3 Phương pháp tiến hành thủ tục phân tích trong giai đoạn kết thúc kiểm toán              45

1.2.3.1 Thực hiện thủ tục phân tích              45

1.2.3.2 thục hiện thủ tục phân tích trong giai đoạn kết thúc kiểm toán tại công ty ABC              46

Biểu 1.12: Kết luận kiểm toán đối với khoản mục doanh thu tại công ty ABC              46

1. 2. 3. 4 Thực hiện thủ tục phân tích trong giai đoạn kết thúc kiểm toán tại công ty XYZ              47

Biểu 1. 13: Kết luận kiểm toán đối với khoản mục doanh thu và giá vốn hàng bán tại công ty XYZ              48

1. 3 So sánh việc vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán khoản mục doanh thu và giá vốn hàng bán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại hai khách hàng ABC và XYZ do Công ty TNHH Tư vấn Kế toán và Kiểm toán Việt Nam thực hiên.              48

1. 3. 1 Tổng kết quy trình chung vận dụng thủ tục phân tích cho các khoản mục doanh thu do công ty AVA thực hiện              48

Sơ đồ 1.1: Khái quát quy trình chung vận dụng thủ tục phân tích do công ty AVA thực hiện              49

1. 3. 2 So sánh việc vận dụng thủ tục phân tích khi thực hiện kiểm toán khoản mục doanh thu tại hai khách hàng ABC và XYZ              50

1. 3. 2. 1 Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán              50

1. 3. 2. 2 Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán              51

1. 3. 2. 3 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán              51

CHƯƠNG II:              52

NHẬN XẫT VÀ KIẾN NGHỊ VỀ VIỆC VẬN DỤNG CÁC THỦ TỤC PHÂN TÍCH KHI THỰC HIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CễNG TY AVA THỰC HIỆN              53

2. 1 Nhận xét về vận dụng thủ tục phân tích kiểm toán khoản mục doanh thu trong thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính do công ty AVA thực hiện              53

2. 1. 1 Ưu điểm vận dụng thủ tục phân tích kiểm toán khoản mục doanh thu              53

2. 1. 2 Nhược điểm vận dụng thủ tục phân tích trong thự hiện kiểm toán khoản mục doanh thu              54

2. 1. 3 Nguyên nhân              56

2. 2 Một số kiến nghị nhằm nâng cao hiệu qủa vận dụng thủ tục phân tích khi kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán Báo cáo tài chình do Công ty TNHH Tư vấn Kế toán và Kiểm toán Việt Nam thực hiện              56

2. 2. 1 Kiến nghị chung về tổ chức công tác kiểm toán              56

2. 2. 3 Những kiến nghị về việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty AVA thực hiện              57

Bảng 3.1: Phân tích số liệu của đơn vị so với toàn ngành              58

KẾT LUẬN              62

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO              63

TIẾNG VIỆT:              63

1. Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam              63

SV: Hoàng Hữu Trường                                                         Lớp: Kiểm toán 48A