III. Mét sè kiến nghị nhằm hoàn thiện và nâng cao hiệu quả hạch toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho trong các doanh nghiệp.

1. Về chế độ trích lập

Qua nội dung vừa trình bày có thể dễ dàng nhận thấy phương pháp hạch toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho theo chế độ hiện hành là khá đơn giản, đã giúp làm giảm bớt gánh nặng tính toán và ghi chép sổ sách cho kế toán. Tuy nhiên, với bản chất phức tạp của vấn đề dự phòng giảm giá hàng tồn kho thì dường như cách hạch toán như vậy chưa đáp ứng được yêu cầu về quản lý dự phòng cho các mặt hàng tồn kho. Đây là một hạn chế mà ai còng nhận ra, và trong khi chờ đợi mét sù thay đổi về chế độ dự phòng cho hàng tồn kho em xin được mạnh dạn đưa ra một vài đề xuất mà bản thân em đã tù rút ra qua quá trình học tập, nghiên cứu và tìm hiểu về vấn đề hạch toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho ở Việt Nam nói riêng và mét sè nước khác trên thế giới.

Nguyên tắc chung là khi giá trị hàng tồn kho bị giảm sút trên thị trường nghĩa là có thể sẽ có một khoản lỗ phát sinh từ sù giảm giá, doanh nghiệp ngay lập tức cần phải tiến hành lập dự phòng cho sù giảm giá của các mặt hàng này.

Theo chuẩn mực kế toán quốc tế 02 (IAS2) về hàng tồn kho cho rằng: doanh nghiệp chỉ được lập dự phòng các loại hàng tồn kho dùng để kinh doanh bao gồm (hàng hoá, thành phẩm) khi mà giá vốn thấp hơn giá trị thực hiện ròng, còn đối với nguyên vật liệu, công cụ, dông cụ... khi giá bán của sản phẩm được sản xuất tõ chóng không bị giảm trên thị trường thì người ta sẽ không lập dự phòng. Tuy nhiên theo thông tư sè 64/ TC/ TCDN ngày 15/ 9/ 1997 hướng dẫn chế độ trích lập các khoản dự phòng thì đối tượng lập các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lại bao gồm: nguyên vật liệu chính dùng cho sản xuất, vật tư hàng hóa, thành phẩm tồn kho để bán mà giá trên thị trường thấp hơn giá đang hạch toán trên sổ kế toán.

Cách xác định đối tượng hàng tồn kho trích lập dự phòng theo IAS 2 tỏ ra có tính thuyết phục hơn. Do vậy, theo em doanh nghiệp chỉ cần lập dự